导读

柬埔寨发展委员会（“CDC”）或柬埔寨投资管理局（“CIB”）是柬埔寨政府在合格投资项目（“QIP”）以及经济特区（“SEZs”）发展所有战略和监管方面的主要管理机构。QIP可享受投资激励。值得注意的是，获得最终注册证（“FRC”）的投资者将有权获得各种激励。为获得这些激励，QIP必须根据投资项目的类型，向CDC或省市投资小组委员会（“PMIS”）进行投资登记。投资注册的申请，可以在公司成立前或注册后向柬埔寨商务部提出。本期投资指引将主要介绍现有的投资激励（重点关注合格投资项目“QIP”）以及概述获得这些激励的程序。

投资激励 

一般来说，QIP可以选择所得税豁免（“免税期”）或特别折旧。此外，对于进口生产设备、建筑材料和生产投入，QIP也享受免征关税待遇。但是，对生产投入的进口税只适用于生产出口货物的投入。

所得税减免· 

选择了免税期的QIP将在“触发期”、“触发期之后的三年”和“优先期”内享受免征所得税。在免税期间，QIP不需每月向税务总局（“GDT”）预缴所得税，也不受按年度缴纳最低税额的限制。

“触发期”是指从QIP注册之日起至到（1）首次产生应纳税收入的纳税年度；或（2）首次取得收入后的第三年之间更早的该纳税年度的最后一天的期间。

三年期间从紧接“触发期”之后的纳税年度开始计算。“优先期”从紧接三年期间第三年之后的纳税年度开始计算。“优先期”的期限将由《金融管理法》确定。 

特殊折旧 

未选择所得税豁免的QIP，可享受生产加工过程中使用的新旧有形财产价值40%的特别折旧津贴。特别折旧津贴可在购买该有形财产的第一年或使用该财产的第一年扣除。

关税豁免

对于属于出口导向和支持产业的QIP，其进口生产设备、建筑材料和生产投入免征关税。国内导向的QIP一般只对进口生产设备和建筑材料免税。国内导向的QIP只有向出口导向型产业提供产品或者出口产品时，才可以享受生产投入进口免税待遇。只有用于生产这些货物的投入才可豁免进口税。

此外，除柬埔寨法律特别列明须征收出口关税的若干出口产品外，所有QIP均可豁免出口关税。· 

限制

上述免税只适用于所得税和关税。预扣税、股息分配的超额利润税、工资税、增值税（不包括在经济特区经营的投资者）、特定商品和服务税，或相关法律规定的任何其他税都不享受免税待遇。

若企业QIP项目在至多2年期限内未产生可纳税支出，企业可获得在设立过程中所投资项目缴纳的增值税退税。为获得此种增值税退税资格，投资者必须向税务机关办理登记。

相关支持产业QIP和分包商

若支持产业QIP和分包商参与下述业务，可以获得增值税优惠：

包装的生产；

线、衣物、纽扣、拉链、衣架、衣物拉链和衣服、鞋、包或帽的附件的生产；

洗衣、染色、衣物布料印花、缝纫或针织。

直接向服装、纺织、制鞋或包、手提包和帽生产行业的出口导向型公司提供上述商品和服务的支持产业QIP可获得免征进口增值税以及可向出口商零税率出售。国内采购商品和服务将征收10%的增值税。不过，上述相关QIP必须保证其提供的所有货物和服务将用以出口。

直接向服装、纺织、鞋类或女帽产业的出口导向型企业提供超过80%上述货物和服务的分包商可享受供应免征增值税。然而，货物进口和国内购买仍适用10%的增值税。

为获得上述优惠，支持产业QIP和分包商必须向GDT提出书面申请。

投资保证

除了以上激励之外，外国和柬埔寨QIP都将享受下列投资保证： 

除了土地所有和某些投资活动外，对所有投资者不论其国籍的平等待遇；

无对投资者的财产产生负面影响的国有化； 

无针对投资产品或服务的价格管制；

可将外币汇往国外。

经济特区

对于投资经济特区的投资者，也存在类似的税收激励和保证。其中值得注意的是，临时免征所得税，对最低税和关税永久免税。此外，经济特区内的投资者进口免征增值税，但该免税仅限于其出口的货物。

可获得投资激励的投资项目

只有特定的投资项目才有资格获得税收激励。文后附件为无法享受激励条件的投资项目的清单（“负面清单”）。未列于清单上的投资领域，或者投资数额超过负面清单所规定门槛的投资，有可能获得投资激励。

十、     QIP登记程序概述

CDC和PMIS负责登记投资方案及向投资者提供一站式服务。目前由首相担任主席的CDC监管投资资本超过200万美元、位于两个或多个省市和位于经济特区内的投资项目。其他投资项目必须在相关的PMIS处登记。

CDC或PMIS将在提交投资提议的3个工作日内向申请人签发附条件的注册证书（“CRC”）。CRC将明确为获得QIP所需的批准、授权、许可、执照、许可证、和登记等前提条件。无论是否已取得所有的批准、授权、执照、许可证、和登记，CDC或PMIS将在CRC发放的28个工作日内向申请人签发FRC。

获取FRC的时间表

条件		时间表
投资方案提交给CDC或PMIS	支付申请费（1500万柬埔寨瑞尔）	无
从CDC或PMIS处获得CRC	该方案包含所有要求的信息，且不得：从事任何负面清单上提到的活动，或者该投资者或任何其他人曾经或正在实行已获得投资激励的活动。	在提交该投资提议的3个工作日内
政府部门或机构	满足这些批准、授权、许可、执照、许可证或登记的条件或要求。	在获得CRC的28个工作日内
CDC或PMIS	从相关政府部门或机构处获取所有批准、授权、许可、执照、许可或登记。	在获得CRC的28个工作日内

十一、  FRC的撤回或撤销

从事以下行为的投资者，其FRC将自CDC或PMIS颁发日起被撤销：

通过欺诈或虚假陈述来获得FRC或合规证书；或

未能在收到必要批准的6个月内开始投资活动，但特许权合同另有特别期限的除外。

CDC或PMIS会立即书面通知投资者该撤销事宜。FRC被CDC或PMIS撤销的投资者，可在自收到撤销通知的20个工作日内向CDC联合主席提出书面申诉。FRC被撤销或取消的QIP不可享受FRC中列出的优惠。

十二、  合规证明

只有获得年度合规证明（“COC”）的QIP才有资格获得投资激励。CDC会在每个财政年度结束的90个工作日内，向QIP发出COC。若CDC未在此期间出具COC的，视为已出具。若CDC认为QIP没有提交所有要求的文件，可撤销该QIP的COC。自COC撤销之日起，该QIP将失去所有激励权利。

十三、  报告义务

QIP必须向税务机关提交月度和年度纳税申报单以及该纳税年度的COC，并且支付所有适用的税款。自进口之日起30个工作日内，QIP还必须向CDC和税务机关提交认证过的海关清关文件及估价文件（由政府指定的代理人签发）。

此外，QIP必须提交独立审计机构出具的经年度审计的财务报表。以上独立审计机构需为在列的注册会计师，和高棉注册会计师和审计师协会的审计师。

QIP还需提交：生产材料和生产设备有效进口的季度报告；QIP成品有效出口的季度报告；一份不动产的年度财产目录及一份规定格式的投资信息表，例如为调查表准备的投资信息。

十四、  涉及投资者的并购

合并、收购或转让持有QIP的公司股份（导致被转入人持该公司20%及以上股份）时，需要获得CDC或PMIS的书面批准，这样新实体、买家或现有的QIP持有者才能继续有权获得投资激励和保证。

书面批准的申请必须在合并、收购或股份转让前的10个工作日内交至CDC或PMIS。CDC或PMIS将在收到该申请的10个工作日内作出书面决定。

点击阅读：盈科国际|柬埔寨投资指引（一）

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