在企业科创板上市过程中，诸如股份制改造、股权激励、关联交易、以及科创企业特有的高新技术企业认定和优惠、研发费加计扣除、资产投资的加速折旧，以及适应近年来增值税制度改革的税收遵从和社会保险费事项，几乎所有的上市准备事项都可能会涉及到税收问题。税务事项的合规处理，是企业科创板上市过程中最基础、最重要的一个环节。

企业在科创板上市过程中，需要对相关的税务事项进行合规的调整和处理，以规避因为税收遵从而带来上市受阻的风险。针对科创板上市企业的特点，一般来说，企业要注意做好五个方面的事项：

一、结清历史税款

尤其是拟上市前三年内的涉税事项，需要配合会计账簿的核实调整，做好对历史税款的清算结清工作：

一是结合收入事项核查，重点关注增值税非常规业务处理（如视同销售、研发产品试销售、农产品加计抵扣等）、营改增过渡期前后营业税业务的清算、附加税费和印花税是否同步足额申报入库等。

二是结合资产清查，重点关注房产税、土地使用税是否足额申报缴纳，房产原值的确定、以及土地占用面积和等级的确定是否准备合规，地方税两税优惠政策是否足额得到享受，相关资料的是否按要求做好整理归档。

三是结合经营成果核查，重点关注研发费加计扣除是否按照要求建立辅助账目，研发项目和一般业务混用人、财、物情形可有明确清晰的记录，下一期间高新技术企业持续认定评估，符合加速折旧的资产涉税处理是否符合规定、是否选择放弃、是否按要求做好财税差异调整，企业应纳税所得额确定是否清晰准确，纳税申报是否按时完成等。在上市准备过程中，企业需要在核查历史税款申报缴纳的基础上，及时清缴少缴漏缴的税款，用好用足《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号发布）、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布）相关规定，做好涉税事项处理，争取税务机关的谅解和配合。

二、盘点政策时点

近年内，企业拟上市科创板，需要特别关注税收政策的时点界限。如增值税一项就从2016年5月1日营业税改征增值税以来，在2018年5月1日和2019年4月1日两个时点，经历了两次降税率，涉及多项相关税收政策的调整问题。小型微利企业所得税优惠政策、企业研发费加计扣除、资产标准内一次性扣除、地方税收优惠等政策，也都在近年来有较大的变动，前后政策的差异和衔扫问题，需要特别注意理清理顺。

三、关注重组涉税

在企业上市科创板期前，必须要对企业的股权和架构进行事前规划，企业的股份制改造和企业重组等事项。不仅会涉及人员、架构、资产、账簿等问题，更会涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税和印花税等重组涉税事项。更重要的是，在股份制改造和企业重组的过程中，对于增资扩股、股权激励、技术入股、股权转让以及非货币资产投资等事项，还会涉及单位和个人的所得税事项，且可能会同时存在纳税、延期纳税、分期纳税、递延纳税等各不相同的处理，涉及不同的申报、备案事项的办理。同时还需要特别关注个人股东的个人所得税问题，需要提前做好预案，用足政策并足额申报并缴纳税款。

四、披露关联交易

对照税收法律法规及会计准则的规定，对企业上、下游链条企业进行关联企业识别，同时对关联企业间的交易，应逐户逐项核实是否按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，评估是否涉及增值税、消费税、企业所得税等税收的关联调整，依照税法要求做好同期资料和国别报告的上报工作。关注关联交易的定价规则。企业与关联方之间的商品、服务的定价，是否符合营业常规，是否遵循独立公允原则，是否具有合理商业目的。对其中发生的影响企业业务独立、人员独立、财务独立、机构独立的、严重影响独立性或者显失公平的关联交易依法予以披露。

五、涉税风险沟通

税费缴纳合规，是企业科创板上市过程中的一项基础性要求，非常重要。税法更新总是慢于业态模式的变化。科创板上市企业业务类型复杂，其中不乏新业态、新模式的典型代表，在税收政策的适用上会存在种种的问题和障碍，这些都需要税企双方通过充分沟通，去寻求解决问题的有效方案。同时，税收政策本身不仅庞大复杂，而且随着税制改革的推进，在不断持续地变化更新，对于企业来说，也需要及时学习和掌握相关的政策规定，需要税务机关提供专业的、个性的、有针对的服务。这些，都需要税企双方要围绕企业上市、集中同步梳理税费重点事项，逐项进行风险评估和税务处理，以保障企业顺利登陆科创板。

作者简介

袁森庚律师：北京市盈科（广州）律师事务所高级合伙人，财税法律事务部主任

李欣税务师：国家税务总局安庆市税务局信息中心主任